Дебет 51 кредит 86. Бухгалтерский учет целевых поступлений некоммерческими организациями
Ведение бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (далее — НКО) осуществляется на основании действующего законодательства.
Основными направлениями учета являются операции связанные с поступлением целевых средств и их использованием.
Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому . Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Рассмотрим основные проводки, встречающиеся в деятельности НКО.
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции |
| 86 | 20 | |
| 86 | Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения | |
| 86 | 83 | Включение в состав добавочного капитала фактически использованных целевых инвестиционных средств |
| 86 | 98 | Включение целевых средств в состав доходов будущих периодов |
| 86 | Оприходовано оборудование, предназначенное для проведения мероприятий целевого назначения | |
| 08 | 86 | Получены в качестве инвестиций вложения во внеоборотные активы |
| 10 | 86 | , предназначенные для проведения целевых мероприятий |
| 86 | Оприходованы животные, предоставленные в качестве целевого финансирования | |
| 15 | 86 | Оприходованы материально-производственные запасы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения |
| 20 | 86 | Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства |
| 41 | 86 | Оприходованы товары, предоставленные в качестве целевого финансирования |
| 50 | 86 | Поступление средств целевого финансирования в кассу |
| 86 | Поступление средств целевого финансирования на расчетный счет | |
| 86 | Поступление средств целевого финансирования на валютный счет | |
| 55 | 86 | Поступление средств целевого финансирования на специальный счет в банке |
| 76 | 86 | Начисление целевого финансирования |
Рассмотрим на примерах.
Пример 1 — Получение материалов
НКО в рамках своей уставной деятельности организует мероприятия по содержанию и ремонту учебных заведений района. 15.10.2014 НКО безвозмездно получила от другого предприятия строительные материалы для ремонта здания школы, рыночная стоимость которых составила 300 000 руб.
В бухгалтерии НКО будет сделана проводка:
Пример 2 — Получение офисной техники от учредителя
НКО 15.10.2014 безвозмездно получила от своего учредителя офисную технику для автоматизации работы бухгалтерии, рыночной стоимостью — 100 000 руб.
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 15.10.2014 | 08 | 86 | 100000 | Безвозмездно получена офисная техника | Накладная, счет-фактура |
| 15.10.2014 | 01 | 08 | 100000 | Техника введена в эксплуатацию и включена в состав основных средств НКО | Договор |
| 15.10.2014 | 86 | 83 | 100000 | Использование полученных целевых средств | Бухгалтерская справка |
Также в ходе осуществления своей уставной деятельности НКО безвозмездно может получать от других организаций и физических лиц имущество для последующей передачи нуждающимся.
Пример 3 — Получение компьютеров
15.10.2014 НКО для реализации своей уставной деятельности, получила от сторонней организации 10 компьютеров для последующей передачи детскому дому, общей рыночной стоимостью — 200 000 руб.
В НКО поступление компьютеров будет отражено проводкой:
Использование целевых средств
Использование целевых средств осуществляется строго в соответствии со сметой НКО по финансированию расходов на ее содержание и осуществление ее уставной деятельности.
Пример 4 — покупка автомобиля
15.10.2014 НКО, согласно утвержденной смете, частично были направлены целевые средства на покупку автомобиля в размере 600 000 руб. для управленческих целей организации. В бухгалтерии НКО были сделаны следующие проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 15.10.2014 | 60 | 600000 | Произведена оплата выставленного продавцом счета | Счет-фактура | |
| 15.10.2014 | 08 | 60 | 600000 | Поступление автомобиля | Накладная |
| 15.10.2014 | 01 | 08 | 600000 | Автомобиль принят к учету в составе основных средств НКО | Договор |
| 15.10.2014 | 86 | 83 | 600000 | Использование целевых средств на покупку автомобиля | Бухгалтерская справка |
Пример 5 — помощь детскому дому
НКО были выделены денежные средства на оказание безвозмездной помощи детскому дому. На указанные средства 15.10.2014 НКО закупила детскую одежду на сумму 250 000 руб., а также были оплачены работы, связанные с капитальным ремонтом здания детского дома в размере 1 500 000 руб. Данные операции были отражены так:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 15.10.2014 | 60 | 250000 | Произведена оплата выставленного продавцом счета за детскую одежду | Счет-фактура | |
| 15.10.2014 | 10 | 60 | 250000 | Поступившая детская одежда принята к учету | Бухгалтерская справка |
| 15.10.2014 | 86 | 10 | 250000 | Передача детской одежды детскому дому | Договор |
| 15.10.2014 | 60 | 1500000 | Оплата ремонта здания | Договор, счет-фактура | |
| 15.10.2014 | 86 | 60 | 1500000 | Списание суммы ремонта за счет целевых средств | Бухгалтерская справка |
Пример 6 — платные услуги НКО
В данном примере рассмотрим, как списывается финансовый результат по коммерческой деятельности НКО.
Допустим, НКО оказывает платные услуги, доход по которым в 2014 году составил 600 000 руб. Вместе с тем, расходы на осуществление данного вида деятельности составляют 400 000 руб.
В течение 2014 года в НКО будут сделаны проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 62 | 90/»Выручка» | 600000 | Отражена выручка от оказания платных услуг | Бухгалтерская справка | |
| 90/»Себестоимость продаж» | 20 | 400000 | Списана себестоимость оказанных услуг | Бухгалтерская справка | |
| 90/»Прибыль/убыток от продаж» | 99 | 200000 | Отражен финансовый результат от оказания услуг | Бухгалтерская справка | |
| 31.12.2014 | 99 | 84 | 200000 | Списание чистой прибыли отчетного года | Бухгалтерская справка |
| 31.12.2014 | 84 | 86 | 200000 | Включение в состав целевого финансирования чистой прибыли отчетного года | Бухгалтерская справка |
Пример 7 — износ основного средства
Рассмотрим, как происходит начисление износа по основному средству НКО.
В сентябре 2014 года НКО был приобретен автомобиль, его первоначальная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете — 180 000 руб. При постановке на учет был определен срок его полезного использования — 5 лет. Согласно учетной политике НКО должна ежемесячно начислять износ по основным средствам.
Сумма износа за год равна 36 000 руб., соответственно месячная — 3 000 руб. Таким образом, 31.10.2014 будет впервые начислен износ: Дт 010 — 3 000 — начисление износа по автомобилю за текущий месяц.
Эту проводку необходимо делать ежемесячно на конец месяца, до окончательного списания стоимости автомобиля, либо до его выбытия.
Целевое финансирование - это средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения и поступившие от других лиц или из бюджета.
О том, как ведется учет средств целевого финансирования у получателя, расскажем в нашей консультации.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Для обобщения информации о движении поступивших средств целевого финансирования предназначен синтетический счет 86 «Целевое финансирование» ().
Средства целевого финансирования, которые получены в качестве источника финансирования затрат, отражаются так:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 86
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 76
Бюджетные средства, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 , могут отражаться в бухучете по «кассовому» методу: счет 86 может напрямую корреспондировать со счетами учета денежных средств:
Дебет счетов 50, 51 и др. - Кредит счета 86
Использование средств целевого финансирования будет отражаться в зависимости от вида целевых средств и направления их расходования (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Аналитический учет на счете 86 необходимо вести по назначению целевых средств и источникам их поступления.
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Счет 86 "Целевое финансирование"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
20 Основное производство 26 Общехозяйственные расходы 83 Добавочный капитал 98 Доходы будущих периодов |
07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Применение плана счетов: счет 86
- Налогообложение инвестиционной составляющей тарифа на ЖКУ
Тарифа целевым финансированием, которую следует выделять отдельной строкой в счетах населению... указанной организации как целевые средства (на счете 86 «Целевое финансирование»), не облагаемые НДС... составляющей тарифа как целевых средств. Аналитика синтетического счета 86 «Целевое финансирование» предполагает учет... в корреспонденции с синтетическим счетом 86 «Целевое финансирование», в разрезе аналитических субсчетов... составляющая может рассматриваться как финансирование строительно-монтажных работ на...
- Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ
Рекомендаций учтенные на счете 20 затраты списываются на счет 86 "Целевое финансирование". В... соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование... иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со... кредиторами". Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции...
- Особенности учета и отчетности фондов
... «1С» к счету 86 предусмотрены счета: 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»; 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления... чистая прибыль включается в состав целевого финансирования. К счету 86 «Целевое финансирование» должны быть открыты субсчета... 1 порядка по видам финансирования (пожертвования, взносы...
- Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
Факторов (история происхождения и целевой характер средств, влияние... (история происхождения и целевой характер средств, влияние... целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование... целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств путем бухгалтерской записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование... » и по кредиту счета 83. Проиллюстрируем...
- Учет коммунальных платежей у «упрощенца»
Платежам? Следует ли использовать счет 86? С 2018 года согласно... коммунальным платежам? Следует ли использовать счет 86? Что делать с расходами? ... или) тепловой энергии. Что касается счета 86 «Целевое финансирование», в соответствии с Инструкцией по... средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от... др. Использование этого счета, а не счета 90 при отражении в... бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи» (а не счета 86 «Целевое финансирование»).
- Учет расходов по выделенной субсидии
Инструкции по применению Плана счетов (описание счетов 86 и 98) средства субсидии... предполагает первый метод: средства со счета 86 «Целевое финансирование» списываются на финансовые результаты... некоммерческие организации отражают направление средств целевого финансирования на их содержание. Таким... финансирования некоммерческих организаций есть прямое указание на учет расходов по дебету счетов... бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов...
- Общее имущество ошибочно принято к учету ТСЖ как ОС
В МКД Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы») Счет 60 «Расчеты... подрядчиками» Отражено использование средств целевого финансирования Счет 86 «Целевое финансирование» Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы... в МКД отражено на забалансовом счете Забалансовый счет 014 «Объекты общего имущества... объекта ОС. При этом источник финансирования не был показан. Ошибка, даже... Кредит 08; Дебет 86 Кредит 83 – показан источник финансирования. В этом случае...
- Какие виды НКО обязаны ежегодно проводить аудит?
Предпринимательской деятельностью НКО учитываются на счете 86 «Целевое финансирование», к которому открываются субсчета 1 ... видам финансирования (пожертвования, взносы учредителей и пр.), второго – по назначению целевых... пр.); НКО, связанные с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода... если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного... «О порядке формирования и использования целевого капитала НКО»). Следует отметить, ...
- Вознаграждение членам правления ТСЖ – скидки на оплату содержания общего имущества
От оплаты данной задолженности за счет источника, предусмотренного сметой. Обратим внимание... руб. В рабочем плане счетов ТСЖ: к счету 76 «Расчеты с разными... -1 «Начисленная плата»; к счету 86 «Целевое финансирование» открыт субсчет 86-1 «Содержание и ремонт... итогам месяца 76-6-1 86-1 800 000 Отражено вознаграждение... на выплату вознаграждения членам правления 86-1 26 16 000 Страховые...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за сентябрь 2017 года
Статьи 83 Федерального закона № 86-ФЗ, не признаются взаимозависимыми лицами... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... 1/57504 Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет... расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у... налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2017 года
86 НК РФ в налоговые органы об открытии транзитного валютного счета... стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК... лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном... на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении... производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не... эмитентами, минуя брокерские счета, непосредственно на текущий счет клиента в банке, ...
- Благоустройство дворовой территории МКД за счет субсидии
Подрядной организации денежные средства в счет оплаты выполненных работ 60 51 ... задолженность по предоставлению субсидии 76 86 В месяце принятия выполненных УК... денежные средства из бюджета в счет возмещения затрат, возникших в связи... 76 Отражено использование субсидии по целевому назначению 86 62 * Применение освобождения от... бюджета, выделенные УК на долевое финансирование проведения капитального ремонта МКД. Субсидии...
- Обзор изменений законодательства за июль 2016 г.
Ст.86 НК РФ. Для некоторых налогоплательщиков при открытии счета в... налоговом органе. Банки смогут открывать счета, депозиты, а также предоставлять... сообщения банками налоговым органам о счетах налогоплательщиков. Федеральный закон от... по направлению работодателя за его счет. При успешном прохождении экзамена... обособленному подразделению организации-покупателя в счете-фактуре указывается по строкам: ... сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитывается для целей...
- Отчитываемся по ф. 0503721, 0503723, 0503738
По всем видам деятельности учреждения: целевые средства учреждения (КФО 5), субсидии... классификации привело к изменению плана счетов, используемого учреждениями государственного сектора. ... 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000 ... по всем видам деятельности учреждения: целевые средства учреждения (КФО 5), средства... финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения. Обязательства финансовых годов... финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» в графе 5 ...
- Особенности формирования показателей некоторых форм бюджетной отчетности, утвержденных Инструкцией № 191н
Средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора... финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета»; «Обязательства финансовых... казначейства. Кредитовые остатки по соответствующим счетам счета 1 502 99 000, ... бюджета, разделов, подразделов, программной (непрограммной) целевой статьи расходов), по которым по... задолженности по платежам в бюджет 86 Вынесение судебным приставом-исполнителем...
Следует корректно отражать операции поступления целевых средств.
В программе предусмотрены два метода поступления целевых средств:
Кассовый метод.
Метод начисления.
Если отразить поступление ЦС необходимо сразу на 86 счет, то используется Кассовый метод. Если отражение выполняется через начисление на счет учета расчетов с контрагентом, то в этом случае необходимо использовать Метод начисления.
ВАЖНО : при поступлении целевых средств обязательно нужно указывать «Назначение целевых средств» и «Источник поступления».
Кассовый метод.
При использовании «Кассового метода» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Целевое поступление» устанавливается флажок «Кассовый метод». При этом начисление целевых средств производится сразу на счет 86.
Если при отражении поступления ЦС на счет 86 использовать не Кассовый метод, а метод начисления, то в документе не будет возможности указать «Назначение целевых средств», что в дальнейшем приведет к ошибкам при ведении учета.
Метод начисления.
При использовании «Метода начисления» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» флажок «Кассовый метод» не устанавливается.
Сначала оформляется поступление ЦС на счет расчетов с контрагентами, например, 78.86.
Затем, для отражения поступления сумм на счет учета целевого финансирования 86, необходимо создать документ «Начисление источников целевого финансирования».
Документ можно оформить по кнопке «Создать на основании».
В документе обязательно указываем источник и назначение целевых средств. Формируются проводки Дт 76.86 Кт 86:
Закрытие счетов некоммерческих затрат
В программе некоммерческая организация может вести учет или только по некоммерческой деятельности (НКД) или, наряду с некоммерческой, вести предпринимательскую деятельность (ПД). Для ведения предпринимательской деятельности необходимо в учетной политике НКО установить флажок «Ведется предпринимательская деятельность»:
При данной настройке открываются дополнительные возможности для ведения учета затрат: возможность распределения затрат в конце месяца между ПД и НКД.
Операция «Распределение затрат между ПД и НКД»
Данная операция необходима в том случае, когда заранее неизвестно, на каком счете необходимо отразить косвенные расходы, т.е. это расходы предпринимательской деятельности или некоммерческой.
Для отражения таких расходов предназначен счет 26.03, который в конце месяца распределяется. Затраты, отраженные на этом счете, распределяются по счетам 26.01 «Общехозяйственный коммерческий» и 26.02 «Общехозяйственный некоммерческий».
Выполняется это с помощью операции «Распределение затрат между ПД и НКД».
Как выполняется распределение:
Распределение затрат между ПД и НКД производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В качестве источника для определения базы распределения берутся данные по счетам 90.01 и 91.01 по предпринимательской деятельности и Кт 86 по некоммерческой деятельности.
Данный способ распределения жестко задан в программе и не настраивается.
На закладке «Доход организации» рассчитываются доходы по ПД и НКД.
По ПД данные собираются по счетам 90.01 и 91.01.
По НКД данные собираются по кредиту счета 86.
На закладке «Распределение» выполняется распределение затрат между ПД и НКД:
сначала затраты со счета 26.03 распределяются по счетам 26.01 и 26.02;
затем затраты со счета 26.02 будут распределены по назначениям целевых средств и источникам финансирования. Способы указываются в учетной политике.
Если в базе не выполняется распределение, то необходимо проверить, есть ли обороты по Кредиту счетов 90.01, 91.01 и 86. Сделать это можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Если в текущем месяце не были отражены доходы на указанных счетах, рекомендуется распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Если распределение выполнено, но не пропорционально доле соответствующего дохода, а «как-то по другому», то нужно проверить, какая статья затрат указана при оформлении расхода на счете 26.03. Должна быть статья «По разным видам деятельности»:
В таком случае будет происходить распределение.
Если будет указана статья «Финансируемые за счет целевых средств», то вся сумма со счета 26.03 будет отнесена на счет 26.02 и распределения между ПД и НКД не произойдет. Соответственно, если указана статья «По деятельности с основной системой налогообложения» – то на 26.01.
При оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 можно не заполнять значение субконто «Назначение целевых средств» и источник финансирования:
В таком случае порядок распределения следующий:
По назначениям целевых средств:
По источникам финансирования:
Если при оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 назначение целевых средств и источник финансирования были указаны, то операции «Распределение затрат по назначениям целевых средств» и «Распределение затрат по источникам финансирования» выполняться не будут и сразу счет 26.02 будет закрыт на 86 в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Если флажок «Ведется предпринимательская деятельность» не установлен, то операция распределения затрат между ПД и НКД не выполняется, т.е счет 26.03 не будет закрыт. Если предпринимательская деятельность не ведется, 26.03 указывать в документах не следует.
Операция «Распределение затрат по назначениям целевых средств»
Операция выполняет распределение общехозяйственных затрат по НКД между проектами (назначениями целевых средств).
Если при выполнении хозяйственных операций заранее не известно по какому назначению необходимо оформить данную операцию, в документе можно оставить не заполненным данное поле. При закрытии месяца все данные по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств» будут распределены в соответствии с настройкой, указанной в учетной политике:
Возможные варианты:
распределение общехозяйственных расходов поровну между проектами, по которым было поступление ЦС;
распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме прямых расходов (Сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения);
списание общехозяйственных расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ;
не распределяется.
Методы «Пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ» или «Поровну между проектами, по которым было поступление ЦС». В этом случае должно быть отражено поступление целевых средств в текущем месяце по кредиту 86 счета в разрезе назначений целевых средств. Т.е. проверяем обороты по Кт счета 86 с заполненным субконто «Назначение целевых средств».
По Кт 86 счета были поступления:
Затраты по Дт 26.02 с незаполненным субконто «Назначение целевых средств» составили 80 000 р.
Распределение пропорционально удельному весу произойдет следующим образом:
Проект 1: 50 000 * 80 000 / 110 000 = 36 363, 64 р.
Проект 2: 20 000 * 80 000 / 110 000 = 14 545, 45 р.
Проект 3: 40 000 * 80 000 / 110 000 = 29 090, 91 р.
Распределение поровну составит на каждый проект: 110 000 / 3 = 36 666,67 р.
При методе «Пропорционально сумме прямых расходов» в документах отражения прямых затрат за текущий месяц должен быть указан счет 20.03 и указано назначение целевых средств. Т.е. проверяем, есть ли обороты по Дт счета 20.03 с заполненным субконто «Назначение целевых средств». При распределении сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения (аналогично примеру выше).
Имеются ли остатки по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств». Для этого можно использовать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
В зависимости от метода, есть ли база распределения:
Если в текущем месяце не были оформлены операции, на основании которых происходит распределение, то рекомендуется использовать другой метод распределения или распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Если при оформлении операций по расходу целевых средств заранее неизвестно из каких источников используются средства или нужно оформить расход сразу по нескольким источникам, то для этого предназначена операция «Распределение затрат по источникам финансирования». В этом случае, при оформлении операций по расходу, источник финансирования не заполняется. В конце месяца произойдет распределение по источникам в соответствии с методом, указанным в учетной политике НКО.
Для выполнения этой операции должны быть остатки на конец периода по счетам 20.03 и 26.02 с пустым значением источника финансирования. В учетной политике необходимо указать метод распределения:
По каждому проекту (назначению) указывается, какие источники могут быть использованы и в какой пропорции.
Если в данной настройке проект не указывать, то распределение будет одно для всех проектов.
В этой настройке не нужно указывать только один источник финансирования. Если известен конкретный источник, то его не нужно распределять, а можно сразу указать при оформлении расходов.
Если при выполнении операции возникли ошибки, то необходимо проверить следующее:
Имеются ли остатки по Дт счетов 20.03 или 26.02 с пустым источником.
Заполнен ли метод распределения в учетной политике НКО.
Если остатки на счетах имеются, нужно проверить корректность указания назначений целевых средств. Назначение в настройке распределения по источникам должно соответствовать назначениям, указанным в качестве субконто к счетам 20.03 или 26.02.
Пример : Задана настройка распределения:
Назначение ЦС – «На реализацию проекта».
Источники финансирования – Целевые взносы – 50%, Добровольные взносы и пожертвования – 50%.
Остатки на конец месяца:
– Дт 20.03 – 10 000 руб.
Источник «Пустой»
– Дт 20.03 – 7 000 руб.
Назначение ЦС «Содержание аппарата управления»
Источник «Пустой»
После выполнения операции распределения будут суммы:
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Целевые взносы»
– Дт 20.03 – 5 000 руб.
Назначение ЦС «На реализацию проекта»
Источник «Добровольные взносы и пожертвования»
То есть распределение суммы произошло по 50% на каждый источник.
Остатки по Дт 20.03 – 7 000 руб с назначением ЦС «Содержание аппарата управления» – не распределятся, т.к. не задана настройка распределения для назначения «Содержание аппарата управления».
В этом случае можно:
Добавить метод распределения для недостающего назначения ЦС.
Распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».
Завершение закрытия месяца
Разберем общий порядок закрытия месяца.
При закрытии месяца некоммерческой деятельности выполняются последовательно три операции:
распределение затрат между ПД и НКД;
распределение затрат по назначениям целевых средств;
распределение затрат по источникам финансирования.
После выполнения всех операций по распределению для корректного закрытия месяца нужно проверить:
Остатков на счете 26.03 быть не должно.
По счетам 26.02 и 20.03 остатки должны быть в разрезе назначений и источников финансирования.
Проверить можно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Следующим этапом производится закрытие счетов затрат в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». По счетам затрат по предпринимательской деятельности выполняется закрытие в соответствии с типовым механизмом Бухгалтерии предприятия. Для некоммерческих затрат при закрытии никаких дополнительных условий нет. Все остатки по Дт счетов 20.03 и 26.02 должны закрываться автоматически на счет 86.
Все эти действия выполняются автоматически при закрытии месяца:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ананьева Лариса рассказывает, как отразить в бухучете «перерасход» по счету 86 "Целевое финансирование".
По условиям учетной политики некоммерческой организации доходы (финансовая помощь, пожертвования) учитываются по КТ сч.86. Расходы (кассовый метод) по уставной деятельности списываются в ДТ счету 86. В результате деятельности некоммерческой организации за счет привлеченных средств (займов) образовалась дебиторская задолженность по счету 86, расходы по уставной деятельности превысили поступления на уставную деятельность. Как отразить превышение расходов (ДТ сч.86) в бухгалтерском балансе?
Существует два мнения специалистов по вопросу отражения "перерасхода" по счету 86 "Целевое финансирование". Считаем, что организация может применять любой из выбранных способов, утвердив его в учетной политике.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее - Инструкция) средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Использование целевого финансирования отражается при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".
По вопросу возможности дебетового сальдо по счету 86 существует две позиции специалистов. Одни из них считают, что некоммерческая организация не должна отражать в форме N 6 расходы, произведенные сверх полученных (подлежащих к получению) средств целевого финансирования.
При этом затраты, отраженные на счетах 20, 26, списываются в дебет счета 86 только в пределах имеющихся целевых поступлений.
В таком случае счет 86 закрывается без остатка, а затратный счет (счет 20) имеет сальдо на отчетную дату, которое будет отражено в активе бухгалтерского баланса по строке "Запасы". Полагаем, что при отсутствии предпринимательской деятельности в этом случае в смете следующего отчетного периода должны быть предусмотрены средства на покрытие остатка на счете 20.
Другие специалисты считают, что такой вариант учета не дает возможности пользователям бухгалтерской отчетности наглядной информации о перерасходе по смете.
При этом ни Инструкция, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не указывают на невозможность наличия на счете 86 дебетового сальдо.
В соответствии с п. 34 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО (Информация Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 24.12.2007) остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года Отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) должны равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса.
Отметим, что согласно п. 6 Примечания к форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н некоммерческая организация именует раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
Таким образом, некоммерческая организация в бухгалтерском балансе по статье "Целевое финансирование" указывает остаток на конец отчетного периода по счету 86.
Согласно п. 7 Примечания к форме бухгалтерского баланса в форме бухгалтерского баланса и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Поэтому, учитывая, что в рассматриваемом случае остаток дебетовый, то его следует отражать статье "Целевое финансирование" в круглых скобках. В активе баланса "перерасход" по счету 86 не отражается.
Кроме того, данная сумма также должна быть приведена в круглых скобках и по строке "Остаток средств на конец отчетного года" формы N 6.
В пояснительной записке к годовой отчетности должны быть разъяснены причины такого результата.
Отрицательный остаток средств на конец отчетного периода переносится в строку "Остаток средств на начало отчетного периода" формы N 6 следующего года и будет покрыт целевыми поступлениями.